Utsatt skatt og utsatt skattefordel i AS
Utsatt skatt er skatten på de forskjellene mellom regnskapet og skatteregnskapet som snur i senere år. Utsatt skattefordel er den samme størrelsen med motsatt fortegn, en skatt selskapet får spart senere. Begge regnes slik:
22 % av (netto midlertidige forskjeller minus fremførbart underskudd)
Blir tallet positivt, er det utsatt skatt og gjeld i balansen. Blir det negativt, er det en utsatt skattefordel og en eiendel.
Satsen og eksemplene gjelder inntektsåret 2025 (skattemelding levert i 2026). Satsen er 22 % også for inntektsåret 2026.
Publisert 23. oktober 2026 · Skrevet av Talla.
Hvorfor finnes utsatt skatt?
Regnskapet skal vise skattekostnaden som hører til årets resultat, ikke bare skatten som kan betales for året. De to er forskjellige fordi regnskapsloven og skatteloven behandler enkelte poster ulikt i tid. Et driftsmiddel kan for eksempel avskrives raskere i skatteregnskapet enn i regnskapet. Skatten blir da lavere i år og høyere når forskjellen snur.
Forskjellen i tid er en midlertidig forskjell. Hva som er midlertidig og hva som er permanent, står i artikkelen om midlertidige og permanente forskjeller. Bare de midlertidige gir utsatt skatt.
Slik regner du
- Finn forskjellen per balansepost. For en eiendel er forskjellen bokført verdi minus skattemessig verdi. For gjeld er det motsatt. Typiske poster er driftsmidler, varelager, kundefordringer og gevinst- og tapskonto.
- Legg sammen til netto midlertidig forskjell ved årets slutt.
- Trekk fra fremførbart underskudd ved årets slutt. Underskuddet gir lavere skatt senere, og regnes derfor med. Les mer i fremførbart underskudd i AS.
- Gang med 22 %. Det gir utsatt skatt (positivt tall) eller utsatt skattefordel (negativt).
- Sammenlign med saldoen fra forrige årsskifte. Endringen er årets utsatte skattekostnad, eller årets inntekt hvis utsatt skatt går ned.
Regneeksempel 1: utsatt skatt som går ned
Et AS har ett driftsmiddel. Bokført verdi var 30 000 kr høyere enn skattemessig verdi ved utgangen av 2024. I 2025 avskriver selskapet 20 000 kr mer i regnskapet enn i skatteregnskapet, så forskjellen faller til 10 000 kr. Resultat før skatt for 2025 er 500 000 kr. Selskapet har ingen permanente forskjeller og ikke noe fremførbart underskudd.
| Linje | 31.12.2024 | 31.12.2025 |
|---|---|---|
| Midlertidig forskjell | 30 000 | 10 000 |
| Utsatt skatt, 22 % | 6 600 | 2 200 |
| Skatt for inntektsåret 2025 | Beløp |
|---|---|
| Resultat før skatt | 500 000 |
| + Endring i midlertidig forskjell (30 000 − 10 000) | 20 000 |
| Skattepliktig inntekt | 520 000 |
| Betalbar skatt, 22 % × 520 000 | 114 400 |
| Endring i utsatt skatt (2 200 − 6 600) | −4 400 |
| Skattekostnad i regnskapet | 110 000 |
Skattekostnaden er 110 000 kr, nøyaktig 22 % av resultatet før skatt. Det er hensikten med utsatt skatt: skattekostnaden følger resultatet, selv om betalbar skatt er 114 400 kr. De siste 4 400 kr er skatt selskapet har utsatt i tidligere år og nå betaler.
Regneeksempel 2: når det blir en utsatt skattefordel
Selskapet har nettoforskjeller på 30 000 kr (utsatt skatt 6 600 kr) og et fremførbart underskudd på 100 000 kr ved utgangen av 2025.
| Linje | Beløp |
|---|---|
| Netto midlertidige forskjeller | 30 000 |
| − Fremførbart underskudd | −100 000 |
| Grunnlag | −70 000 |
| Utsatt skattefordel, 22 % × 70 000 | 15 400 |
Selskapet kan spare 15 400 kr i skatt når det får overskudd. Om det skal bokføres, avhenger av om selskapet er lite og av hvor trolig overskuddet er. Det går vi gjennom under.
Når bokfører du utsatt skattefordel?
Utsatt skatt som er gjeld må alltid med. Utsatt skattefordel er en eiendel, og der er reglene mildere.
- Små foretak kan la være å bokføre den. Det følger av NRS 8, god regnskapsskikk for små foretak, pkt. 6.1.1.2.1. NRS 8 er utgitt av Norsk RegnskapsStiftelse.
- Bokfører selskapet den, må det kunne sannsynliggjøre fremtidig skattepliktig inntekt eller for eksempel konsernbidrag å bruke fordelen mot (NRS 8 pkt. 6.1.1.2.1, som viser til NRS(F) Resultatskatt pkt. 2.4).
- Etter flere år med tap skal det mye til. Er egenkapitalen allerede negativ, hjelper det ikke på situasjonen å føre en eiendel som bare kan brukes mot overskudd som ikke er sikkert.
Hvis du velger å la være, har du ikke gjort noe skattemessig galt. Fremførbart underskudd i skattemeldingen påvirkes ikke av om du bokfører fordelen. Det er regnskapet som blir mer forsiktig.
Hva står i årsregnskapet?
- Balansen viser utsatt skatt som avsetning for forpliktelser og utsatt skattefordel som immateriell eiendel (regnskapsloven § 6-2).
- Resultatregnskapet viser skattekostnaden: betalbar skatt pluss endring i utsatt skatt, eller minus endring i utsatt skattefordel.
- Mellomstore og store foretak skal i notene opplyse om beregningen av skattekostnad og utsatt skatt eller utsatt skattefordel (regnskapsloven § 7-23). Små foretak har ikke denne plikten. De kan gi notene i §§ 7-35 til 7-46 i stedet (regnskapsloven § 7-1 første ledd).
Utsatt skatt er ikke en del av skattemeldingen som sådan. Den bygger på de samme forskjellene som næringsspesifikasjonen viser, og må stemme med egenkapitalavstemmingen. Se egenkapitalavstemming i skattemeldingen for AS.
Slik gjør du det i Talla
Talla regner ut utsatt skatt fra forskjellene i årsoppgjøret.
- Forskjellene står på siden Forskjeller under Beregning. Midlertidige forskjeller regnes per post, og du oppgir skattemessig verdi der Talla ikke kan lese den fra saldobalansen.
- Årsavslutning. Talla fører først betalbar skatt, 22 % av skattepliktig inntekt, på konto 8300 mot 2500. Så fører Talla utsatt skatt. Årets endring føres på 8321 eller 8322, og saldoen står på 2120 (utsatt skatt) eller 1070 (utsatt skattefordel). Du bekrefter alle posteringene én gang.
- Bryteren «Bokfør utsatt skattefordel» på siden Årsavslutning under Beregning avgjør om en netto skattefordel føres som eiendel. Den står av til du slår den på. Utsatt skatt som er gjeld føres alltid. Etter et underskudd som gir udekket tap, varsler Talla og anbefaler å la fordelen stå uten bokføring.
- Kontroll av inngående saldo. Talla sammenligner utsatt skatt 1. januar med 22 % av (forskjellene ved årets start minus fremførbart underskudd). Avviket er en feil fra et tidligere år. Talla foreslår å rette det mot annen egenkapital, ikke over årets skattekostnad.
Se priser for årsoppgjøret: 899 kr uten mva, skattemelding og årsregnskap inkludert.
Ofte stilte spørsmål
Hva er utsatt skatt i et AS?
Skatt på forskjeller mellom regnskap og skatteregnskap som snur i senere år. Er bokført verdi på eiendelene høyere enn skattemessig verdi, har selskapet fått utsettelse med deler av skatten, og regnskapet må vise den som gjeld. Beløpet er 22 % av (netto midlertidige forskjeller minus fremførbart underskudd).
Hva er utsatt skattefordel?
Det motsatte. Er netto midlertidige forskjeller negative, eller er fremførbart underskudd større enn forskjellene, kan selskapet få lavere skatt senere. Det er en eiendel i balansen. Små foretak kan la være å bokføre den.
Må et lite AS bokføre utsatt skattefordel?
Nei. Etter NRS 8 kan små foretak la være å bokføre utsatt skattefordel. Utsatt skatt som er gjeld må alltid bokføres.
Hvilken skattesats brukes på utsatt skatt?
22 %, som er satsen for selskapsskatt for både inntektsåret 2025 og 2026.
Hvor står utsatt skatt i balansen?
Utsatt skatt er en avsetning for forpliktelser. Utsatt skattefordel står blant de immaterielle eiendelene (regnskapsloven § 6-2). I Tallas kontoplan føres utsatt skatt på 2120 og utsatt skattefordel på 1070.
Er utsatt skatt noe jeg må betale?
Ikke nå. Utsatt skatt er ikke betalbar skatt. Den viser skatt som kommer når forskjellene mellom regnskap og skatt snur.
Regner Talla ut utsatt skatt?
Ja. Talla regner ut betalbar skatt og utsatt skatt i årsavslutningen og lager posteringene du bekrefter. Skattemessig verdi må du selv oppgi der den ikke kan leses fra saldobalansen.
Relevante guider
- Slik leverer du skattemelding og næringsspesifikasjon for AS
- Midlertidige og permanente forskjeller i skattemeldingen
- Fremførbart underskudd i AS
- Egenkapitalavstemming i skattemeldingen for AS
- Forskuddsskatt og restskatt for AS
- Avskrivninger for AS: saldogrupper og satser
Kilder
- Lovdata – regnskapsloven §§ 6-2, 7-1 og 7-23
- Norsk RegnskapsStiftelse – NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak, pkt. 6.1.1.2.1 (utsatt skattefordel), og NRS(F) Resultatskatt pkt. 2.4 (sannsynliggjøring av fremtidig inntekt)
- Regjeringen – Skattesatser 2026 (selskapsskatt 22 % i 2025 og 2026)
- Lovdata – skatteloven § 14-6 (fremføring av underskudd)
Informasjonen er veiledende. Sjekk alltid gjeldende satser og regler hos Skatteetaten.