Fremførbart underskudd i AS

Fremførbart underskudd er det underskuddet et aksjeselskap har igjen etter årets skattefastsetting. Selskapet trekker det fra inntekten i senere år, så skatten blir lavere når selskapet går med overskudd (skatteloven § 14-6). Det er ingen tidsbegrensning. Underskuddet står i skattemeldingen til selskapet har brukt det opp.

Eksemplene gjelder inntektsåret 2025 (skattemelding levert i 2026), med skatt på 22 %. Satsen er den samme for inntektsåret 2026.

Publisert 23. oktober 2026 · Skrevet av Talla.

Slik oppstår underskuddet

Et underskudd oppstår når fradragsberettigede kostnader er høyere enn skattepliktige inntekter i et inntektsår. Underskuddet som ikke kan dekkes samme år, kan fremføres til fradrag i senere år (skatteloven § 6-3 fjerde ledd). Skatteetaten fastsetter det og viser det som fremførbart underskudd i utkastet til neste års skattemelding.

Underskuddet er skattemessig. Det er ikke det samme som negativt resultat i regnskapet. Permanente og midlertidige forskjeller kan gjøre at regnskapet viser tap uten at skatten gjør det, eller motsatt. Se midlertidige og permanente forskjeller.

Slik brukes det

Reglene er enkle, og det er lite å velge:

• Hele underskuddet brukes så langt inntekten rekker. Skatteloven § 14-6 første ledd sier at selskapet får fradrag for underskudd fra tidligere år. Selskapet kan ikke spare underskuddet til et senere, bedre år.
• Eldste først. Underskudd i et tidligere år skal være fratrukket i sin helhet før det gis fradrag for underskudd i et senere år.
• Bare mot positiv inntekt. Har selskapet underskudd også i år, går årets underskudd til fremføring sammen med det gamle.
• Fradraget kan ikke utsettes. Krever selskapet ikke fradrag for hele underskuddet det året inntekten tillater det, faller den delen bort (Skatte-ABC U-2-4.7).
• Ingen tidsgrense. Underskudd som falt bort etter den gamle ti-årsregelen i 2005 eller tidligere, kan ikke brukes. Alt nyere kan fremføres uten frist.

Regneeksempel for inntektsåret 2025

Et AS hadde underskudd på 150 000 kr i 2023 og 90 000 kr i 2024. Det gir fremførbart underskudd på 240 000 kr ved utgangen av 2024. I 2025 er resultatet før skatt 180 000 kr, uten permanente forskjeller, og inntekten før underskuddet er 180 000 kr.

Selskapet bruker først de 150 000 kr fra 2023 og så 30 000 kr av underskuddet fra 2024. Det som står igjen, 60 000 kr, er fra 2024.

Året etter, som illustrasjon: har selskapet 100 000 kr i inntekt i 2026, brukes de 60 000 kr. Den skattepliktige inntekten blir 40 000 kr, og skatten 22 % × 40 000 = 8 800 kr. Underskuddet er brukt opp.

Hva med utsatt skattefordel?

Fremførbart underskudd gir en utsatt skattefordel på 22 %. Har selskapet ingen andre midlertidige forskjeller, ser tallene slik ut hvis fordelen bokføres:

Skattekostnaden er 22 % × 180 000, altså 22 % av resultatet. Selskapet betaler ingen skatt i 2025, men regnskapet viser 39 600 kr som kostnad fordi fordelen er brukt.

Bokfører selskapet ikke fordelen, er skattekostnaden i 2025 null. Små foretak kan velge dette (NRS 8). Alt om valget står i utsatt skatt og utsatt skattefordel i AS.

Konsernbidrag og underskudd

Skatteetaten skriver i Skatte-ABC at selskap som mottar konsernbidrag kan trekke fremførbart underskudd også mot den delen av inntekten som består av mottatt konsernbidrag. Selskapet som yter konsernbidrag, får tidligere års underskudd til fradrag før fradraget for konsernbidraget.

Mottar et utenlandsk selskap i et annet EØS-land konsernbidrag etter skatteloven § 10-4 tredje ledd, som er begrenset til selskapets fremførbare underskudd i Norge, faller retten til fradrag for underskuddet bort for den delen konsernbidraget dekker (§ 14-6 femte ledd). Se Skatte-ABC A-8-2.4.

Når faller retten bort?

• Akkord og konkurs. Åpner selskapet offentlig akkordforhandling eller oppnår underhåndsakkord, kan underskuddet bare kreves fratrukket for den delen som overstiger den ettergitte gjelden. Ved konkurs kan det trekkes fra bare med det selskapet tilbakebetaler av udekket gjeld (§ 14-6 annet og tredje ledd). En vedtatt lovendring (lov 19. juni 2026 nr. 48) bytter ut «offentlig akkordforhandling» med «rekonstruksjonsforhandling eller forhandling om tvangsakkord under konkurs». Den gjelder fra den tid Kongen bestemmer.
• Skattemotiverte transaksjoner. Er selskapet part i en fusjon, fisjon eller annen omorganisering, eller får det nye eiere ved et aksjesalg eller en annen transaksjon, faller underskuddet bort hvis det er sannsynlig at utnyttelsen av underskuddet er det overveiende motivet (skatteloven § 13-3, se Skatte-ABC U-2-5.10 og T-8-1). Et eierskifte som har forretningsmessig grunn, fjerner ikke underskuddet. Regelen stod tidligere i § 14-90.

Opphør: tilbakeføring av underskudd

Står det udekket underskudd som oppstod i opphørsåret, endres skattefastsettingen for foregående år, og om nødvendig nest foregående år, slik at underskuddet kommer til fradrag der (skatteloven § 14-7). Det gjelder også ved oppløsning av selskap.

Slik gjør du det i Talla

• Inngående underskudd står som «Tidligere fremført underskudd» på siden Fra regnskap til skatt. Talla henter beløpet fra Skatteetatens utkast, der underskuddet er fastsatt. Står det et annet beløp i skatteoppgjøret for i fjor, skriver du det inn selv.
• Anvendt underskudd. Talla bruker det laveste av underskuddet 1. januar og årets inntekt før underskudd. Mottatt konsernbidrag med skattemessig virkning regnes med i inntekten. Fører du et annet beløp enn det skatteloven krever, varsler Talla. Varselet stopper ikke innsendingen, for akkord, konkurs og rentebegrensning kan gi et annet riktig beløp.
• Underskudd til fremføring. Har selskapet underskudd i året, regner Talla ut hva som går til fremføring. Neste år henter Talla inngående underskudd fra utkastet fra Skatteetaten.
• Fjorårets utgående. Før innsending kontrollerer Talla at inngående underskudd følger fjorårets utgående, og forklarer hvis tallene ikke stemmer.
• Utkastet uten underskudd. Hadde et tidligere utkast fremførbart underskudd, men det nyeste ikke har, fører Talla 0 slik utkastet gjør. Talla sier fra i en merknad.
• Utsatt skattefordel. Bryteren «Bokfør utsatt skattefordel» i årsavslutningen avgjør om fordelen føres som eiendel. Etter underskudd som gir udekket tap, anbefaler Talla å la være.
• Konsernbidrag har en egen side under Beregning. Den vises når du har svart ja på konsernbidrag på siden Om selskapet, eller når regnskapet har konsernbidrag på 8002 eller 8930 til 8939.

Se priser for årsoppgjøret: 899 kr uten mva, skattemelding og årsregnskap inkludert.

Ofte stilte spørsmål

Hva er fremførbart underskudd?

Det underskuddet et AS har igjen etter årets skattefastsetting, og som kan trekkes fra inntekten i senere år. Det er hjemlet i skatteloven § 14-6.

Hvor lenge kan et AS fremføre underskudd?

Uten tidsbegrensning. Underskudd som falt bort etter den gamle ti-årsregelen i 2005 eller tidligere kan ikke brukes, men nyere underskudd kan fremføres til selskapet har inntekt å bruke det mot.

Kan jeg velge hvor mye underskudd jeg bruker?

Nei. Underskuddet trekkes fra årets positive inntekt så langt inntekten rekker, og tidligere års underskudd skal være brukt opp før et senere underskudd tas i bruk.

Mister selskapet underskuddet hvis det skifter eier?

Ikke av eierskiftet alene. Men skatteloven § 13-3, som avløste § 14-90 fra 2020, gjelder også når selskapet får nye eiere. Underskuddet faller bort hvis det er sannsynlig at det overveiende motivet for transaksjonen er å utnytte underskuddet. Det samme gjelder ved fusjon, fisjon og andre omorganiseringer.

Må jeg bokføre utsatt skattefordel av fremførbart underskudd?

Nei, ikke som lite foretak. Utsatt skattefordel er 22 % av fremførbart underskudd og netto midlertidige forskjeller, men små foretak kan la være å bokføre den (NRS 8).

Kan et fremførbart underskudd brukes mot konsernbidrag?

Ja. For selskapet som mottar konsernbidrag kan underskuddet trekkes fra også mot den delen av inntekten som er mottatt konsernbidrag. Selskapet som yter konsernbidrag bruker tidligere års underskudd før fradraget for konsernbidraget.

Hvilken skattesats gjelder når underskuddet brukes?

22 %, både for inntektsåret 2025 og 2026.

Hvordan håndterer Talla fremførbart underskudd?

Talla henter inngående underskudd fra Skatteetatens utkast, bruker det mot årets inntekt, og beregner underskudd til fremføring ved årets slutt. Avviker beløpet du har ført fra det skatteloven krever, varsler Talla.

Relevante guider

• Slik leverer du skattemelding og næringsspesifikasjon for AS
• Utsatt skatt og utsatt skattefordel i AS
• Midlertidige og permanente forskjeller i skattemeldingen
• Skattemelding for nystiftet AS: første år
• Egenkapitalavstemming i skattemeldingen for AS
• Skattemelding for holdingselskap og enkle AS

Kilder

• Lovdata – skatteloven §§ 6-3 (underskudd), 10-4 (konsernbidrag), 13-3 (bortfall ved skattemotiverte transaksjoner), 14-6 (fremføring av underskudd) og 14-7 (tilbakeføring)
• Skatteetaten – Skatte-ABC U-2 Underskudd, blant annet U-2-4.1 Generelt, U-2-4.4 Konsernbidrag, U-2-5.1 Tidsbegrensning U-2-5.10 Endring av eierforhold ved fusjon og fisjon og T-8-1 Generelt
• Norsk RegnskapsStiftelse – NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak, pkt. 6.1.1.2.1 (utsatt skattefordel)
• Regjeringen – Skattesatser 2026 (selskapsskatt 22 % i 2025 og 2026)

Informasjonen er veiledende. Sjekk alltid gjeldende regler hos Skatteetaten.