Midlertidige og permanente forskjeller i skattemeldingen for AS

En permanent forskjell er et beløp regnskapet og skatten behandler ulikt for alltid. En midlertidig forskjell er det samme beløpet ført i ulike år, så den jevner seg ut senere. I skattemeldingen for AS bruker du begge til å gå fra regnskapets resultat før skatt til skattepliktig inntekt. Bare de midlertidige gir utsatt skatt i årsregnskapet.

Tallene og reglene under gjelder inntektsåret 2025 (skattemelding levert i 2026), med selskapsskatt på 22 %. Satsene er de samme for inntektsåret 2026.

Publisert 23. oktober 2026 · Skrevet av Talla.

Hvorfor to slags forskjeller?

Regnskapet følger regnskapsloven og god regnskapsskikk. Skattemeldingen følger skatteloven. De to regelverkene gir ikke alltid samme tall. Regnskapsresultatet er derfor bare utgangspunktet: du legger til det skatten ikke godtar som fradrag, trekker fra det skatten ikke tar med, og justerer for det som kommer i et annet år.

Permanente forskjeller

En permanent forskjell kommer aldri tilbake. Beløpet er ført i regnskapet, men skatten behandler det annerledes, i dette året og i alle andre.

Vanlige eksempler:

Kostnader uten fradragsrett, for eksempel representasjon (skatteloven § 6-21). Kostnaden ligger i regnskapet, men legges til når du regner ut skattepliktig inntekt.
Fritaksmetoden (skatteloven § 2-38). Utbytte og gevinst på aksjer i selskaper som omfattes, er skattefrie, og tap gir ikke fradrag. Av utbyttet regnes likevel 3 % som inntekt. Resten av utbyttet og hele gevinsten trekkes fra. Utbytte fra et selskap i samme konsern, der selskapet eier mer enn 90 %, er helt skattefritt (§ 2-38 sjette ledd c).
Stiftelsesutgifter som er ført direkte mot egenkapitalen. De er ikke i årsresultatet, men selskapet får fradrag når det selv har betalt dem.

Permanente forskjeller gir ikke utsatt skatt. De flytter bare årets skattepliktige inntekt.

Midlertidige forskjeller

En midlertidig forskjell oppstår når regnskapet og skatten fører samme beløp i ulike år. Over tid blir summen lik, og forskjellen forsvinner.

De vanligste:

Driftsmidler. Skattemessig saldoavskrivning og regnskapsmessig avskrivning følger ikke hverandre. Se avskrivninger for AS.
Varelager. Regnskapets nedskrivning for ukurans godtas ikke av skatten, så skattemessig verdi blir høyere enn bokført.
Kundefordringer. Skatten godtar bare tap som er konstatert og en avsetning etter faste regler, ikke regnskapets skjønn.
Gevinst- og tapskonto. Gevinst fordeles på flere år etter satsen i skatteloven.

Hver midlertidig forskjell er bokført verdi minus skattemessig verdi på en balansepost. Endringen i forskjellen fra årets start til årets slutt går inn i årets skattepliktige inntekt.

Utsatt skatt

Regnskapet skal vise skatten som hører til resultatet, ikke bare den som kan betales. Forskjellen mellom de to er utsatt skatt:

utsatt skatt = 22 % × (netto midlertidige forskjeller − fremførbart underskudd)

Er forskjellene netto positive (bokført verdi over skattemessig), blir det utsatt skatt som gjeld i balansen. Er de netto negative, kan det bli en utsatt skattefordel, en eiendel. Små foretak kan la være å bokføre en skattefordel (NRS 8), mens utsatt skatt som er gjeld alltid føres.

Regneeksempel for inntektsåret 2025

Et AS har resultat før skatt på 400 000 kr. Tre forhold skiller regnskapet fra skatten:

Representasjon på 20 000 kr har ikke fradragsrett (permanent forskjell).
Regnskapet avskriver et driftsmiddel med 50 000 kr, mens skatten gir 80 000 kr i saldoavskrivning. Bokført verdi blir 30 000 kr høyere enn skattemessig (midlertidig forskjell).
Det fantes ingen midlertidige forskjeller ved årets start.

Linje	Beløp
Resultat før skatt	400 000
+ Representasjon uten fradrag (permanent)	20 000
− Økt avskrivning i skatten (endring i midlertidig forskjell)	30 000
Skattepliktig inntekt	390 000
Betalbar skatt, 22 %	85 800
Utsatt skatt, 22 % × 30 000	6 600
Skattekostnad i regnskapet	92 400

Skattekostnaden er 92 400 kr, som er 23,1 % av resultatet før skatt. Den ligger over 22 % fordi den permanente forskjellen på 20 000 kr aldri jevner seg ut: 22 % × (400 000 + 20 000) = 92 400. Den midlertidige forskjellen flytter bare skatt mellom år og forandrer ikke skattekostnaden. Den gir betalbar skatt 6 600 kr lavere i år og 6 600 kr høyere i årene når forskjellen reverserer.

Slik gjør du det i Talla

Du importerer saldobalansen, og Talla bygger næringsspesifikasjonen fra den.

Permanente forskjeller står på siden Forskjeller under Beregning i årsoppgjøret. Talla leser dem fra kontoene i saldobalansen og viser hvilke kontoer som er med i hver post. Har selskapet ført stiftelsesutgifter på 2030–2039, for eksempel 2036, foreslår Talla fradraget i post 0877. Er de ført mot overkurs (2020), fører du fradraget selv i post 0877.
Midlertidige forskjeller regnes per kode, blant annet driftsmidler (kode 101), varebeholdning (130), kundefordringer (140), andre fordringer (141) og gevinst- og tapskonto (150 og 151). Talla sammenligner bokført verdi med skattemessig verdi og viser forskjellen. Du oppgir selv skattemessig verdi der den ikke kan leses fra regnskapet, for eksempel for varelageret.
Betalbar skatt og utsatt skatt regnes ut i årsavslutningen. Talla fører betalbar skatt med 22 % og deretter utsatt skatt, og du bekrefter posteringene én gang.
Stemmer ikke utsatt skatt ved årets start med forskjellene, forklarer Talla at avviket er en feil fra et tidligere år, og at det rettes mot egenkapitalen, ikke over årets skattekostnad.

Se priser for årsoppgjøret: 899 kr uten mva, skattemelding og årsregnskap inkludert.

Ofte stilte spørsmål

Hva er forskjellen på midlertidige og permanente forskjeller?

En permanent forskjell er et beløp som regnskapet og skatten behandler ulikt for alltid, for eksempel en kostnad uten skattemessig fradrag. En midlertidig forskjell er et tidsspørsmål: regnskapet og skatten fører det samme beløpet, men i ulike år. Midlertidige forskjeller jevner seg ut over tid og gir utsatt skatt eller utsatt skattefordel. Permanente forskjeller gjør ikke det.

Gir permanente forskjeller utsatt skatt?

Nei. Utsatt skatt regnes bare av midlertidige forskjeller. En permanent forskjell øker eller reduserer skattepliktig inntekt i ett år, og forskjellen forsvinner aldri. Derfor kan skattekostnaden i regnskapet bli høyere eller lavere enn 22 % av resultatet før skatt.

Hva er et eksempel på en permanent forskjell?

Kostnader til representasjon uten fradrag, og utbytte og gevinst på aksjer som er omfattet av fritaksmetoden. Gevinsten er helt skattefri. Av utbyttet er 97 % skattefritt, og 3 % regnes som skattepliktig inntekt.

Hva er et eksempel på en midlertidig forskjell?

Avskrivninger. Regnskapet og skatten kan avskrive et driftsmiddel ulikt, men summen over levetiden er den samme. Varelager, kundefordringer og gevinst- og tapskonto er andre vanlige eksempler.

Må jeg regne ut utsatt skatt selv?

Ikke i Talla. Talla regner ut betalbar skatt og utsatt skatt ut fra forskjellene i næringsspesifikasjonen, og lager posteringene du bekrefter. Du må likevel oppgi skattemessig verdi der Talla ikke kan lese den fra saldobalansen, for eksempel for varelageret.

Lovdata – skatteloven §§ 2-38 (fritaksmetoden), 6-21 (representasjon), 14-40 flg. (saldoavskrivning)
Skatteetaten – Skatte-ABC F-32 Fritaksmetoden og A-7-7.6 Sjablongmessig inntektsføring av utbytte
Norsk RegnskapsStiftelse – NRS 8 God regnskapsskikk for små foretak, pkt. 6.1.1.2.1 (utsatt skattefordel)

Informasjonen er veiledende. Sjekk alltid gjeldende satser og regler hos Skatteetaten.