Steg 10 av 11
Kode 101 og den midlertidige forskjellen
Alt du fører på siden ender i tre tall. Talla viser dem nederst på siden under Hva tallene blir til, med lenker til der de havner.
Dette ser du
- Skattemessig verdi. Summen av utgående verdi på saldiene og driftsmidlene, og bokført verdi av kontoene du har sagt ikke er anleggsmidler. Den er skattemessig verdi av driftsmidlene på kode 101 i næringsspesifikasjonen, ved siden av bokført verdi, som er summen av konto 1000–1299. Formuen tar samme verdi på kontoene.
- Endring i midlertidig forskjell. Bokført minus skattemessig verdi i fjor og i år, og endringen: fjorårets forskjell minus årets. Et positivt tall legges til årets inntekt, et negativt trekkes fra.
- Årets skattemessige avskrivning. Summen av avskrivningene på saldiene og de lineært avskrevne. Den leveres også som tillegg i rentefradragsrammen, med årets inntektsføring av negativ saldo trukket fra.
Hvorfor endringen i forskjellen er inntekt
Regnskapet avskriver som selskapet selv har bestemt, gjerne lineært over levetiden. Skatten avskriver etter saldosatsene. De to blir sjelden like, og forskjellen kan gå begge veier:
- Avskriver skatten mer enn regnskapet, er skattemessig verdi lavere enn bokført, og forskjellen er positiv. Selskapet har fått mer fradrag for skatten enn kostnaden i regnskapet, og forskjellen gir utsatt skatt i årsregnskapet.
- Avskriver regnskapet mer enn skatten, er skattemessig verdi høyere enn bokført, og forskjellen er negativ. Selskapet har kostnadsført mer enn skatten har gitt fradrag for, og forskjellen trekker utsatt skatt ned.
Kode 101 er én sum for alle driftsmidlene, så begge kan skje samtidig. I bildet over er bokført verdi 16 000 høyere enn skattemessig på personbilen og inventaret, og 20 800 lavere på kontorbygget. Til sammen er forskjellen −4 800. Begge er midlertidige forskjeller: de jevner seg ut over driftsmidlenes levetid.
Det som går inn i årets inntekt, er ikke forskjellen, men endringen i den: fjorårets forskjell minus årets. Øker forskjellen, trekkes økningen fra. Går den ned, også når den blir negativ, legges nedgangen til. I bildet går forskjellen fra 0 til −4 800, og 4 800 legges til. Slik ender skatten med lovens avskrivning uansett hva regnskapet gjorde.
Det samme gjelder inntektsføringen av en negativ saldo (steg 4) og av gevinst- og tapskontoen (steg 5). Ingen av dem er en egen post. Kontoen er en midlertidig forskjell på kode 150 eller 151, og endringen tar beløpet inn.
Slik ser du det i Talla og i næringsspesifikasjonen
Lenken Forskjeller under Skattemessig verdi går til siden Forskjeller under Beregning, til posten for driftsmidler på kode 101, med bokført og skattemessig verdi i fjor og i år. Lenken Formue og gjeld under Endring i midlertidig forskjell går til formuen, der driftsmidlene tar skattemessig verdi fordelt på kontoene etter bokført saldo.
Radene selv, hver saldo med grunnlag, sats, avskrivning og utgående verdi, hver lisens og hvert kunstverk, og gevinst- og tapskontoen, leverer Talla i næringsspesifikasjonens spesifikasjon av anleggsmidler.
Eksempel
En maskin kjøpt 1. mars 2025 for 100 000, saldogruppe d. Regnskapet avskriver 10 000 på konto 6015.
| Regnskap | Skatt | |
|---|---|---|
| Kostpris | 100 000 | 100 000 |
| Avskrivning | −10 000 | −20 000 |
| Verdi 31. desember | 90 000 | 80 000 |
Kode 101 får bokført verdi 90 000 og skattemessig verdi 80 000. Den midlertidige forskjellen er 10 000, og siden den var 0 i fjor, er endringen 10 000. De 10 000 trekkes fra i årets inntekt, så skatten får fradrag for 20 000 selv om regnskapet kostnadsførte 10 000.
Rentefradragsrammen
Avskrivningen på saldiene og de lineært avskrevne leverer vi også som tillegg i rentefradragsrammen, med årets inntektsføring av negativ saldo trukket fra, slik Skatteetaten regner den. Rammen avgjør hvor mye av rentene selskapet får trekke fra. Den er 25 % av alminnelig inntekt før begrensningen, med netto rentekostnader og skattemessige avskrivninger lagt til (skatteloven § 6-41).
For et selskap utenfor konsern gjelder regelen bare når netto rentekostnader er over 5 millioner kroner i året, og da bare for renter til nærstående, som en aksjonær som har lånt ut penger. For selskap i konsern er grensen 25 millioner kroner for den norske delen av konsernet. De fleste små aksjeselskaper er langt under grensene.
Har selskapet netto rentekostnader, altså rentekostnader minus renteinntekter, spør Talla om det var i konsern ved utgangen av fjoråret. Har du svart at selskapet er morselskap i årsregnskapet, regner Talla det som konsern uten å spørre. Svarer du ja, spør Talla om den norske delen av konsernet til sammen har over 25 millioner kroner i netto rentekostnader. Svaret følger med til neste år. Under 5 millioner kroner er spørsmålet et varsel. Over 5 millioner kroner kan skattemeldingen ikke sendes inn før du har svart.
Er selskapet over grensen, stanser Talla innsendingen. Talla regner ikke ut hvor mye av rentene som blir avskåret, så da kontakter du oss. Utenfor konsern kan bare renter på gjeld til nærstående bli avskåret. Har selskapet bare banklån, blir det trolig ingen begrensning, men det kan ikke Talla sjekke ennå. Under grensene blir ingenting avskåret, og Talla sender ikke noe om begrensningen til Skatteetaten.
Et eksempel på rammen. Alminnelig inntekt før begrensningen er 1 000 000, netto rentekostnader 6 000 000, og skattemessige avskrivninger 2 000 000. Rammen er 25 % av 9 000 000, altså 2 250 000. Er 1 000 000 av rentene betalt til nærstående, er det de som kan bli avskåret: 6 000 000 minus 2 250 000 er 3 750 000, men avskjæringen blir aldri mer enn rentene til nærstående. 1 000 000 legges til inntekten.
I Talla
Ved Skattemessig verdi står «Hva er kode 101, og hvorfor er forskjellen inntekt?». Ved Årets skattemessige avskrivning står «Hva er en negativ saldo, og hvorfor blir den inntekt?».